一、问题

清风2011-06-12 16:24:26提出：

你好，我是刚从事苗木种植的会计，我看了会计准则，也参照了你的博文，但我还是有很多不理解的地方，望能给予详细解答。

会计科目指南中，“农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。”是什么时候转入？期末么？

①购入苗木时：

借：消耗性生物资产—小苗木/花种

贷：银行存款

②因苗/花生产而产生的各项共同负担的费用以及出产时发生的费用：

借：农业生产成本—苗/花—材料/人工/机械等

贷：原材料/应付职工薪酬/ 银行存款

苗木按公允价值评估发生减值；

借：资产减值损失

贷：消耗性生物资产跌价准备——苗/花

后期收获与销售：

③会计期末按分配结转

借：消耗性生物资产—苗/花

贷：农业生产成本—苗/花

④苗/花收获时：

借：农产品—苗/花

贷：消耗性生物资产—苗/花

⑤苗/花销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入—苗/花

同时结转苗/花成本：

借：主营业务成本 —苗/花

贷：农产品—苗/花

同时结转跌价准备：

借：消耗性生物资产跌价准备——苗/花

贷：主营业务成本 ——苗/花

我的分录处理有问题么？请指导，万分感谢！急盼回复！

二、回答

（一）期末结转成本问题

消耗性生物资产的价值，包括前期结转成本而形成的价值和以后继续生产而发生的生产成本，是这两部分构成的。我的博客文章多次提及，请查看。

生产成本什么时候结转到消耗性生物资产，什么时候不进行结转到消耗性生物资产而留在生产成本中，这要根据情况而定。在继续生产中,一般不再结转生产成本到消耗性生物资产，在收获与销售时可以全部结转生产成本到消耗性生物资产，并非到期末。

（二）会计分录处理问题

您的5部分会计分录处理，有的值得商榷。如：

一是商榷①购入苗木时：

借：消耗性生物资产—小苗木/花种

贷：银行存款

因为小苗木/花种还没有栽种，还构不成消耗性生物资产，仅仅是“农业生产成本”的种子种苗项目部分，所以上述会计分录值得商榷。

购入苗木时会计分录可否如下：

借：农业生产成本—χχ花—种子种苗

贷：银行存款

二是商榷“苗木按公允价值评估发生减值”，是否是这样？一般处在苗木阶段不按公允价值评估发生减值。而苗木的特殊灾害等另当别论，灾害处理是另外一回事了。

三是商榷③会计期末按分配结转：

借：消耗性生物资产—苗/花

贷：农业生产成本—苗/花

为减少核算程序，生产成本在会计期末不一定结转到“消耗性生物资产—苗/花”中，可以留在农业生产成本中。

四是商榷④苗/花收获时：

借：农产品—苗/花

贷：消耗性生物资产—苗/花

因为苗/花虽然是农产品，但和水稻、小麦等收获后入库有区别。苗/花收获时，是否******如水稻、小麦等收获后入库管理？有的不是。因此这一会计分录也可以省略。

***后，苗/花销售时，会计分录也要相应改一下。

（三）上述业务的正常会计分录

①购入苗木时：

借：农业生产成本—χχ花—种子种苗

贷：银行存款

②因苗/花生产而产生的各项共同负担的费用以及出产时发生的费用：

借：农业生产成本—苗/花—材料/人工/机械等

贷：原材料/应付职工薪酬/ 银行存款

③苗/花销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入—苗/花

同时结转苗/花成本：

借：主营业务成本 —苗/花

贷：农业生产成本—苗/花

（四）请您比较两组会计分录的特点

您看看这后一组3个会计分录，和前一组比较是否很精简？有什么特点？能不能总结出消耗性生物资产结转生产成本的方法？

这是种植业消耗性生物资产，如水稻、花卉等的一种业务处理方法。冬小麦的上年生产成本，也可以结转生产成本到“消耗性生物资产－冬小麦”，也可以留在“生产成本”科目中，只是调整年末资产负债表“消耗性生物资产－冬小麦”的项目数字就可以了。

畜牧养殖业的消耗性生物资产核算，有的也可以采取后一组会计分录的处理方法，有的不可以。